（原標(biāo)題：年報(bào)審計(jì)大閱兵！監(jiān)管頻頻出手，這些問題被重點(diǎn)關(guān)注）

年報(bào)審計(jì)進(jìn)行時(shí)。

券商中國記者從中介機(jī)構(gòu)人士處獨(dú)家獲悉，近日上交所內(nèi)部下發(fā)新一期的《上海證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》，通報(bào)了近期的監(jiān)管情況。

據(jù)悉，隨著上市公司年報(bào)披露將迎來高峰期，年報(bào)審計(jì)工作已處關(guān)鍵階段?！澳陥?bào)審計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)及異常情況成為交易所的關(guān)注焦點(diǎn)。上交所通報(bào)時(shí)提到，近期在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)、業(yè)績(jī)預(yù)告等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)和年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注臨時(shí)換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。

發(fā)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函逾百份

上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作正緊鑼密鼓地推進(jìn)中。為壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，發(fā)揮資本市場(chǎng)“看門人”角色，上交所在近日通報(bào)的監(jiān)管情況中，重點(diǎn)提及年報(bào)審計(jì)工作。

上交所表示，近期進(jìn)一步加大事前事中審計(jì)監(jiān)管力度。強(qiáng)化事前事中風(fēng)險(xiǎn)提示，在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)、業(yè)績(jī)預(yù)告等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)和年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)悉，上交所已約談風(fēng)險(xiǎn)公司及年審機(jī)構(gòu)近120家次，向38家審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函110余份。同時(shí)，強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)走訪。協(xié)同地方監(jiān)管局走訪7家審計(jì)機(jī)構(gòu)，與40余家滬市公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人溝通公司2023年年報(bào)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

有中介機(jī)構(gòu)人士向券商中國記者表示，上市公司財(cái)報(bào)問題“重災(zāi)區(qū)”主要體現(xiàn)在“收入”“成本費(fèi)用”“資產(chǎn)減值”“公司治理與內(nèi)部控制”等方面。該人士表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)愈來愈重視審計(jì)機(jī)構(gòu)能否關(guān)注到上市公司風(fēng)險(xiǎn)，能否充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。

根據(jù)記者此前梳理會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰單發(fā)現(xiàn)，年報(bào)審計(jì)的違規(guī)行為主要包括應(yīng)收賬款審計(jì)程序存在缺陷、個(gè)別函證的程序存在瑕疵、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位、部分審計(jì)調(diào)整缺乏依據(jù)、出具的文件存在虛假記載等。

加強(qiáng)“換所”監(jiān)管

對(duì)于上市公司年報(bào)審計(jì)期間“換所”現(xiàn)象，券商中國記者注意到上交所也給予通報(bào)。據(jù)悉，長期以來，確有個(gè)別上市公司通過“換所”方式來換取更好的審計(jì)意見，從而掩蓋公司治理和財(cái)務(wù)方面“貓膩”。

上交所明確，要強(qiáng)化換所監(jiān)管。重點(diǎn)關(guān)注臨時(shí)換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。據(jù)悉，上交所已對(duì)55家異常換所公司及年審機(jī)構(gòu)進(jìn)行約談、發(fā)函。

根據(jù)券商中國記者對(duì)今年以來上交所問詢情況的梳理，發(fā)現(xiàn)在面對(duì)異?！皳Q所”情形時(shí)，上交所通常提出四類問題：

一是前任審計(jì)機(jī)構(gòu)的辭任具體原因，比如上市公司與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否在年報(bào)審計(jì)工作方面存在重大分歧。

二是新任審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受上市公司委托前是否做過盡職調(diào)查，是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來實(shí)施相應(yīng)程序及具體內(nèi)容和結(jié)論。

三是要求上市公司披露新任審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體情況，比如從業(yè)人員數(shù)量、過去一年來的收入情況、承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。

四是新任審計(jì)機(jī)構(gòu)受聘后開展審計(jì)工作的進(jìn)展，以及與上市公司管理層的溝通情況，交易所會(huì)關(guān)注這當(dāng)中是否存在審計(jì)范圍受限或其他不當(dāng)情形。

如果是臨近年報(bào)前“突擊換所”，上交所還會(huì)進(jìn)一步提問變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是否符合相關(guān)公司流程；新任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否有充分時(shí)間保證年審項(xiàng)目開展及關(guān)鍵審計(jì)程序的充分執(zhí)行等。

有市場(chǎng)人士認(rèn)為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的問詢能進(jìn)一步壓實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，提醒相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于更好發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

以某上市公司為例，該公司在3月中旬公告稱變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，變更理由是公司與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師存在分歧、公司無法按照前任審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序要求提供相關(guān)審計(jì)資料、前任審計(jì)機(jī)構(gòu)無法滿足公司審計(jì)要求等。

為此，上交所發(fā)出長達(dá)四頁的問詢函，均圍繞“換所”來提問。其中要求新任審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步說明，是否與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)安排、計(jì)劃、執(zhí)行的程序等存在實(shí)質(zhì)性差異。還強(qiáng)調(diào)，請(qǐng)新任審計(jì)機(jī)構(gòu)高度重視公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)則要求，保持充分的職業(yè)懷疑，制定必要、可行、有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃及程序，嚴(yán)格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度。

根據(jù)近日該上市公司披露新任審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上交所的回復(fù)，審計(jì)程序與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)不存在實(shí)質(zhì)性差異，并將執(zhí)行更嚴(yán)格的審計(jì)程序。該所還表示，在實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序后，如不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以消除疑慮，擬出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)注A股年報(bào)審計(jì)“新所”

此外，上交所還對(duì)“新所”給予監(jiān)管培訓(xùn)，旨在引導(dǎo)其樹立“質(zhì)量至上”執(zhí)業(yè)理念。

根據(jù)監(jiān)管通報(bào)，上交所稱，強(qiáng)化新所監(jiān)管引導(dǎo)。針對(duì)10家首次承接滬市年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的新所，開展“新所第一課”專題培訓(xùn)，督促新所樹立高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的理念，系緊進(jìn)入市場(chǎng)的第一?？圩?。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)“新所”給予高度重視不是沒有原因。早在2020年，新《證券法》出爐，取消了會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格管理，為中小型會(huì)計(jì)所參與證券服務(wù)業(yè)務(wù)提供巨大機(jī)遇。但新問題隨之出現(xiàn)，個(gè)別有退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司在年報(bào)披露前突擊聘任這類新備案證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)所，存在購買審計(jì)意見、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)警示的嫌疑。

以*ST新億為例，該公司在2020年披露2019年年報(bào)的一個(gè)月前，突擊聘任深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為新《證券法》實(shí)施后首個(gè)新備案會(huì)計(jì)所承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的案例。

然而經(jīng)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所為*ST新億出具的2018年和2019年年度報(bào)告等文件存在虛假記載和重大遺漏。該會(huì)計(jì)所與*ST新億簽訂“抽屜”協(xié)議，承諾不在審計(jì)報(bào)告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，顯示出審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，審計(jì)程序存在多項(xiàng)缺陷，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

就在今年3月初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和監(jiān)督評(píng)價(jià)局、中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)司、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)新備案首次承接上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要聚焦提升審計(jì)質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，切實(shí)履行會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。而根據(jù)記者查閱了解到，被約談的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有部分機(jī)構(gòu)從2023年至今已開始承接ST上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

責(zé)編：戰(zhàn)術(shù)恒

校對(duì)：楊立林

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