（原標(biāo)題：年報審計大閱兵！監(jiān)管頻頻出手，這些問題被重點關(guān)注）

年報審計進(jìn)行時。

券商中國記者從中介機(jī)構(gòu)人士處獨家獲悉，近日上交所內(nèi)部下發(fā)新一期的《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)》，通報了近期的監(jiān)管情況。

據(jù)悉，隨著上市公司年報披露將迎來高峰期，年報審計工作已處關(guān)鍵階段?！澳陥髮徲嫛憋L(fēng)險及異常情況成為交易所的關(guān)注焦點。上交所通報時提到，近期在審計進(jìn)場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點和年報審計風(fēng)險。同時重點關(guān)注臨時換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。

發(fā)出審計風(fēng)險提示函逾百份

上市公司2023年年報審計工作正緊鑼密鼓地推進(jìn)中。為壓實中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，發(fā)揮資本市場“看門人”角色，上交所在近日通報的監(jiān)管情況中，重點提及年報審計工作。

上交所表示，近期進(jìn)一步加大事前事中審計監(jiān)管力度。強(qiáng)化事前事中風(fēng)險提示，在審計進(jìn)場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點，充分提示監(jiān)管關(guān)注重點和年報審計風(fēng)險。

據(jù)悉，上交所已約談風(fēng)險公司及年審機(jī)構(gòu)近120家次，向38家審計機(jī)構(gòu)發(fā)出審計風(fēng)險提示函110余份。同時，強(qiáng)化現(xiàn)場走訪。協(xié)同地方監(jiān)管局走訪7家審計機(jī)構(gòu)，與40余家滬市公司審計項目合伙人溝通公司2023年年報重點風(fēng)險事項。

有中介機(jī)構(gòu)人士向券商中國記者表示，上市公司財報問題“重災(zāi)區(qū)”主要體現(xiàn)在“收入”“成本費用”“資產(chǎn)減值”“公司治理與內(nèi)部控制”等方面。該人士表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)愈來愈重視審計機(jī)構(gòu)能否關(guān)注到上市公司風(fēng)險，能否充分發(fā)揮審計鑒證作用。

根據(jù)記者此前梳理會計師事務(wù)所罰單發(fā)現(xiàn)，年報審計的違規(guī)行為主要包括應(yīng)收賬款審計程序存在缺陷、個別函證的程序存在瑕疵、風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位、部分審計調(diào)整缺乏依據(jù)、出具的文件存在虛假記載等。

加強(qiáng)“換所”監(jiān)管

對于上市公司年報審計期間“換所”現(xiàn)象，券商中國記者注意到上交所也給予通報。據(jù)悉，長期以來，確有個別上市公司通過“換所”方式來換取更好的審計意見，從而掩蓋公司治理和財務(wù)方面“貓膩”。

上交所明確，要強(qiáng)化換所監(jiān)管。重點關(guān)注臨時換所、頻繁換所、大所換小所等異常情形。據(jù)悉，上交所已對55家異常換所公司及年審機(jī)構(gòu)進(jìn)行約談、發(fā)函。

根據(jù)券商中國記者對今年以來上交所問詢情況的梳理，發(fā)現(xiàn)在面對異?！皳Q所”情形時，上交所通常提出四類問題：

一是前任審計機(jī)構(gòu)的辭任具體原因，比如上市公司與前任審計機(jī)構(gòu)是否在年報審計工作方面存在重大分歧。

二是新任審計機(jī)構(gòu)在接受上市公司委托前是否做過盡職調(diào)查，是否嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定來實施相應(yīng)程序及具體內(nèi)容和結(jié)論。

三是要求上市公司披露新任審計機(jī)構(gòu)的具體情況，比如從業(yè)人員數(shù)量、過去一年來的收入情況、承接上市公司審計業(yè)務(wù)的能力。

四是新任審計機(jī)構(gòu)受聘后開展審計工作的進(jìn)展，以及與上市公司管理層的溝通情況，交易所會關(guān)注這當(dāng)中是否存在審計范圍受限或其他不當(dāng)情形。

如果是臨近年報前“突擊換所”，上交所還會進(jìn)一步提問變更審計機(jī)構(gòu)是否符合相關(guān)公司流程；新任審計機(jī)構(gòu)是否有充分時間保證年審項目開展及關(guān)鍵審計程序的充分執(zhí)行等。

有市場人士認(rèn)為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的問詢能進(jìn)一步壓實會計師事務(wù)所的責(zé)任，提醒相關(guān)會計師事務(wù)所增強(qiáng)風(fēng)險意識，有利于更好發(fā)揮會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

以某上市公司為例，該公司在3月中旬公告稱變更審計機(jī)構(gòu)，變更理由是公司與前任審計機(jī)構(gòu)會計師存在分歧、公司無法按照前任審計機(jī)構(gòu)的審計程序要求提供相關(guān)審計資料、前任審計機(jī)構(gòu)無法滿足公司審計要求等。

為此，上交所發(fā)出長達(dá)四頁的問詢函，均圍繞“換所”來提問。其中要求新任審計機(jī)構(gòu)進(jìn)一步說明，是否與前任審計機(jī)構(gòu)的審計安排、計劃、執(zhí)行的程序等存在實質(zhì)性差異。還強(qiáng)調(diào)，請新任審計機(jī)構(gòu)高度重視公司審計風(fēng)險，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則等規(guī)則要求，保持充分的職業(yè)懷疑，制定必要、可行、有針對性的審計計劃及程序，嚴(yán)格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度。

根據(jù)近日該上市公司披露新任審計機(jī)構(gòu)對上交所的回復(fù)，審計程序與前任審計機(jī)構(gòu)不存在實質(zhì)性差異，并將執(zhí)行更嚴(yán)格的審計程序。該所還表示，在實施進(jìn)一步的審計程序后，如不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以消除疑慮，擬出具非無保留意見的審計報告。

關(guān)注A股年報審計“新所”

此外，上交所還對“新所”給予監(jiān)管培訓(xùn)，旨在引導(dǎo)其樹立“質(zhì)量至上”執(zhí)業(yè)理念。

根據(jù)監(jiān)管通報，上交所稱，強(qiáng)化新所監(jiān)管引導(dǎo)。針對10家首次承接滬市年報審計業(yè)務(wù)的新所，開展“新所第一課”專題培訓(xùn)，督促新所樹立高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的理念，系緊進(jìn)入市場的第一?？圩?。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對“新所”給予高度重視不是沒有原因。早在2020年，新《證券法》出爐，取消了會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格管理，為中小型會計所參與證券服務(wù)業(yè)務(wù)提供巨大機(jī)遇。但新問題隨之出現(xiàn)，個別有退市風(fēng)險的上市公司在年報披露前突擊聘任這類新備案證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計所，存在購買審計意見、規(guī)避風(fēng)險警示的嫌疑。

以*ST新億為例，該公司在2020年披露2019年年報的一個月前，突擊聘任深圳堂堂會計師事務(wù)所作為年報審計機(jī)構(gòu)，成為新《證券法》實施后首個新備案會計所承接上市公司年報審計業(yè)務(wù)的案例。

然而經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，深圳堂堂會計師事務(wù)所為*ST新億出具的2018年和2019年年度報告等文件存在虛假記載和重大遺漏。該會計所與*ST新億簽訂“抽屜”協(xié)議，承諾不在審計報告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，顯示出審計獨立性嚴(yán)重缺失，審計程序存在多項缺陷，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

就在今年3月初，財政部會計司和監(jiān)督評價局、中國證監(jiān)會會計司、中國注冊會計師協(xié)會對新備案首次承接上市公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的8家會計師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。會議強(qiáng)調(diào)，各會計師事務(wù)所要聚焦提升審計質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，切實履行會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。而根據(jù)記者查閱了解到，被約談的會計師事務(wù)所中，有部分機(jī)構(gòu)從2023年至今已開始承接ST上市公司的審計業(yè)務(wù)。

責(zé)編：戰(zhàn)術(shù)恒

校對：楊立林

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